摘要：2008年前三季度，国内煤价快速上涨，对我国经济的发展造成了巨大的压力。我国政府两次出台动力煤限价令调控市场，如此以来造成了动力煤价格偏离了其价值，这使得那些享受优惠的企业有了一定的税收漏洞可钻。在本文中，笔者将通过案例对其进行相关分析，并提出一些建议和对策。
关键字：动力煤；电煤；限价；税收漏洞；分析；建议
煤炭是我国的最重要的能源，其支撑着我国的国民经济。08年前三季度我国煤炭价格大涨，这对我国许多产业的发展造成了巨大的压力。为了确保经济的平稳有序发展，我国政府两次出台动力煤限价政策。一方面，这些政策对煤价上涨起到了一定的限制作用，为我国的发电企业和部分国有企业争取了生存空间；另一方面这些政策使得煤价偏离了其市场价格，造成多元煤价，即不同的单位煤炭进价不同，使得市场混乱，同时产生了税收漏洞，使得国家收入流失成为可能。在本文中，笔者将通过案例进行分析，并提出相关建议。
一、 研究背景及意义
在上文中已经提到，08年前三季度煤炭价格大涨，炼焦煤从年初车板价不足1000元/吨到涨到了近2000元/吨，上涨幅度高达90%以上。4800-5500大卡的动力煤从年初的400元/吨涨到了600元/吨，涨幅约50%。
煤炭价格的暴涨对我国的经济发展造成了巨大的压力，尤其是电力企业的生产成本急剧上升，电力行业出现大面积亏损。这促使我国政府两次出台动力煤限价政策，国家发展与改委委员会分别在
这些限价政策对我国的实体经济有着积极影响，同时也存在着隐患。那么，对其隐患进行分析，并规避这些隐患显得十分必要。动力煤限价最大的隐患是限价政策造成多元煤价。多元化的煤价可能会使得购买煤炭的各单位在私下进行交易，这使得享受优惠煤价的企业有了偷税的可能，将造成国家财产在无形中流失。
尽管08年底我国能源市场受到全球金融危机的影响，煤炭价格大幅下滑，煤炭市场趋于正常，动力煤限价政策也不再发挥作用。但是全球能源紧缺是大趋势，在不久的将来还会再出现能源价格飙升的情况。因此，未雨绸缪，来迎接下一场能源价格飞涨的格局是十分必要的。
在目前国内能源不紧张的情况下总结相关经验、填补相关漏洞，以便在下次出现类似情况时，国家制定相关政策更为行之有效，使得资源配置更加合理。
二、 案例分析
下面，笔者将以陕西省某矿务局08年7月在动力煤限价政策下的动力煤定价为例，分析受惠企业偷逃税的可能性。
该批动力煤的发热量为5000大卡，挥发分为13%，水分为8%。该矿务局经过讨论，对湖北省某电厂（下面简称电厂）的售价为390元/吨，对湖北省某国企（下面简称国企）的售价为450元/吨，对普通中间商的售价则为520元/吨。该售价含税，不包含其他费用，增值税税率为13%。
换算为不含税价格，则电厂为345元/吨，国企为398元/吨，中间商为460元/吨。
在上述条件下，中间商的动力煤进价和前两者相差悬殊，这为这三方私下交易提供了先天条件。如果中间商向前两者购买动力煤，那么中间商不能取得合法的增值税发票，即中间商的进项税额不能抵扣。但又因为存在这种情况，即中间商的客户中，有一部分对增值税发票有要求，例如一些私营的生产企业，另一部分则不需要增值税发票，例如一些居民供暖单位。因此，在三方私下交易的情况下，我们可以大概估算出中间商可以承受的价格大概为460——480元/吨，在这个范围内，中间商是有利可图的。
以电厂为例，如果电厂将其购买的动力煤中的小部分出售给中间商，在此我们假设数量为5000吨。电厂可以把价格定在470元/吨，那么仅私下交易这一项电厂每吨动力煤便可以赚取470-390=80元，总价为80×5000=40万元。在此，笔者就对其银行走账过程详细展开。
因为从矿务局所出具的增值税发票上写的是电厂，中间商不能够取得该增值税发票，而电厂则可以“巧妙”地利用该增值税发票，即拿到财务上走账。
5000吨动力煤对于一个大型的火力发电厂来说并不算很多，因此该电厂完全可以把这5000吨煤分摊到已有库存当中，在每次开具的领料单中多虚开一些，造成这5000吨煤是实际存在的假象。
这5000吨煤将为企业带来5000×390×13%=253500元的增值税进项税额，即企业可以少缴纳253500元的增值税款。
另外，这5000吨动力煤还将增加企业账面上的生产成本，那么在计算企业所得税时，应纳税所得额将减少5000×345=172.5万元，即其当期企业所得税将少缴纳172.5×25%=43.125万元。
通过这场私下交易，该电厂直接获利40万元，少缴税款68.475万元，总共获利108.475万。而这种做法是十分隐蔽的，很难被发现，理由有两点：
1．整个过程中，票据都是合法的。增值税发票上写的就是电厂，合法的增值税发票使得漏洞很难被找到。虚开的领料单也很难找让人找到漏洞。
2．火力发电厂对动力煤需求巨大，5000吨动力煤对其可以说是微乎其微，很难被发现。再加上煤本身就是散装的，数万吨的动力煤堆在煤场，即便是审计人员和稽查人员现场考察，也几乎不可能发现煤量之间的差异。
同理，我们再以上述的国企为例。国企同样以470元/吨的价格出售1000吨动力煤给中间商，其直接获利20×1000=2万元，少缴纳增值税1000×450×13%=5.85万，少缴纳企业所得税1000×398×25%=9.95万。总共获利17.8万。
对上述的电厂和国企进行相关分析之后，我们可以发现动力煤限价所产生的隐患有多么惊人。仅转售5000吨电煤，就可以使国家损失近70万的税款。我国每年用于发电的煤在有十多亿吨，如果电厂对其中千分之一乃至万分之一的煤进行以上操作，那么国家将蒙受巨额的财产损失。
此外我国还存在着煤炭增值税发票虚开的问题，这同样使得国家税收收入大量流失。上文中已经提到，煤炭中间商的部分客户是不需要增值税发票的。以某私企为例，如果煤炭中间商的煤是直接从煤矿购买的话，煤炭中间商可以将煤炭买走，但是增值税发票上购买单位可以写上私企，然后再将该增值税发票已较低的价格卖给该私企。那么该私企拿着这张增值税发票去做帐，同样可以达到偷税的效果，少缴纳一定金额的增值税和企业所得税，计算与上述内容大同小异。
三、 笔者的建议
在上文中笔者已经通过案例分析了我国动力煤限价政策下部分企业偷逃税的可能性。既然出现了巨大的漏洞，就应该采取相应的措施将该漏洞堵死，以防国家财产的流失，使国家的利益受到损害。笔者认为，以下几个建议是可行的：
1．严格监管用煤企业的银行账户。私下交易动辄百万，不可能通过现金，必然是通过银行转账来完成交易。相关部门应该针对这些企业，不定期对其银行账户的历史记录进行检查，如果存在不明白的大额资金进出或者有固定的账户定期向其汇款，则应该提高注意，对资金的来龙去脉进行调查，直至查出真相为止。
2．税收机关应对用煤企业的生产工艺充分了解。税收机关可以派遣工作人员去重点关注的用煤企业考察，掌握其基本的生产过程，对其用煤设备和煤耗有一定的了解。例如大概要知道多少吨煤产多少度电，或者多少件产品。这样才能将用煤企业的耗煤总量摸清楚，一旦企业的耗煤量与其产量不匹配时，便可深入展开调查，弄清真相。
3．严格监控煤炭中间商的行为。不管是增值税发票的虚开还是煤炭私下交易，煤炭中间商都是整个过程中的重要环节。对中间商的财务状况要进行不定期检查，确保其所有经营行为都是合法的。同时，应该对其银行账户经常检查，从历史记录中了解其各项经营行为是否符合国家规定，是否有来历不明或去向不明的资金。只有将中间商的情况了解清楚了，才能对整个煤炭市场的偷逃税行为有所掌握，才能对症下药。
4．加强对煤炭增值税发票的监管。有关部门需要花大力气来监管煤炭增值税发票，因为增值税发票是财务的原始凭证，所有的漏洞都是因为增值税发票名不副实而产生的。一方面应该对出具增值税发票的煤矿单位严格监管，使得增值税发票源头正规和规范；另一方面对中间商严格监控，防止其在增值税发票上做文章，对违反规定的中间商或者不作为的煤矿单位加大处罚力度。只有严格控制增值税发票，才能使得第二部分中提到的受惠企业偷逃税和虚开增值税发票的现象消失，国家的税收收入才不会流失。
5．完善煤炭的市场机制。以上四点都属于治标不治本的做法，只能在一定程度上弥补漏洞，减少国家的损失。只有通过完善煤炭的市场机制，才能够真正堵死漏洞。当煤炭市场机制得以完善，煤炭的价格趋于合理，国家的经济能够平稳发展。当市场这只无形的手能够很好的进行资源配置时，政府就不会对其进行干预，也就更不可能会出现煤价的多元化。如果煤价趋于一致，就不会出现各用煤方私下交易，也就不会出现企业钻漏洞偷逃税款了。因此，完善煤炭的市场机制才是真正的治本之方。
6．狠抓节能减排。节能减排和煤耗是矛盾的对立两面，一个企业的煤耗高了，那么在节能减排的方面自然就做得很差，反之如果一个企业的煤耗很低，则证明其在节能减排的方面做得好。笔者建议国家可以出台相关政策，对煤耗高的企业处以限期整改，整改不行，则处以大额罚款；对于煤耗低的企业，可以对其进行奖励，方式可以是免税，也可以是补贴或者其他。惩罚的力度应该大于企业通过虚有增值税发票获利的数额。这样的政策一方面会鼓励企业朝节能减排的方向发展，对我国的产业升级有着很大的帮助；另一方面，也杜绝了企业利用虚有的煤炭增值税发票去逃税，因为用虚有的煤炭增值税发票，就证明该企业煤耗增加，而罚款却抵减不了所偷逃的税收。
总的来说，当前我国煤炭市场比较混乱，尤其是在税收征管方面，存在着种种问题。本来煤炭市场就存在着增值税发票虚开的问题，造成了我国税收收入的大量流失。再加上国家的动力煤限价令，使得煤炭价格出现了多元化的局势，使得各购煤单位私下交易成为可能，这使得享受政策优惠的企业通过政策漏洞偷逃税款成为可能。煤炭市场的混乱，给国家财产造成了安全隐患，损害了国家的利益。通过严格监控各相关方面的生产经营活动可以对违法行为有一定的抑制作用，再加上国家法规、配套的不断健全，使得煤炭市场机制不断完善，最终煤炭市场将越来越规范，国家的税收安全也将得到根本上的保障。
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