【摘 要】绿色会计是近年来发展起来的会计科学的一个重要分支，在当今环境资源恶化的前提下，要求我们把企业的经济效益和整个社会效益结合起来，更有利于社会经济的可持续发展。本文阐述了可持续发展战略下传统会计的局限性，说明了发展绿色会计的必要性，分析了绿色会计实务操作的主要障碍，最后提出了构建我国绿色会计的几点建议。
【关键词】绿色会计；局限性；必要性；障碍；建议。
环境恶化已成为全人类最担忧的问题，环境问题已被越来越多的国家所重视。我国的环境污染和环境保护问题尤为突出。根据国家环保局公布的情况看，近年来我国大批森林草原遭到破坏，水土流失，土壤沙化、草原退化、沙丘移动，生态系统失去平衡，自然界不断发出种种令人担忧的警报，建立我国的环境保护体系迫在眉睫。而环境会计是在环境恶化和修正传统会计的基础上产生的，又在治理环境和保护环境过程中得以发展。从本质上看，绿色会计是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用学科，具体而言，它以货币为主要计量尺度，以有关环保法规为依据，研究经济与环境之间的关系，计量、记录环境污染、环境防治、开发利用的成本费用，评估环境绩效及环境活动对企业财务成本影响的一门新兴会计分支。
一、可持续发展战略下传统会计的局限性
人类社会的发展，归根到底是人类与其所处自然环境与社会环境对立统一、协调共进的动态过程。在这种动态过程中，传统会计功不可没。只是传统会计理论一般侧重从人类经济活动的角度，着眼于对自然资源的开发利用，来反映和监督企业资本及其运动的，并建立在历史成本、权责发生制和复式记账三大支柱之上。但传统会计没有将环境所带来的经济问题很好地纳入会计理论与实践加以研究和解决，以致于联系可持续发展战略来看待传统会计理论与实践，不能不说传统会计尚存在一定的局限性，并集中表现在：
1．会计循环过程及内容不完整。会计确认上，传统会计没能将整个社会生产、消费和相应的生态循环价值反映至会计图象上，因而，会计循环过程及内容暴露出一定的不完整性。从会计实践看，在我国现行的会计制度中，还没有与环境相配套的会计核算体系，仅在企业管理费当中包含了排污费和绿化费用，所有这些表明传统会计侧重核算与企业直接有关的信息、资金和物质商品，而对与企业有关的资源、环境、废弃物及生态环境的关系等进行反映和监督不够，致使会计循环过程及内容呈现出一定的不完整性。可喜的是，我国已把生态保护过程提上了议事日程，对征收生态环境补偿费做出了有关政策性规定，在我国，将环保费支出反映在国民生产总值中已势在必行。
2．成本补偿不完整。狭义循环成本概念不适应可持续发展战略对自然资源消费的成本补偿要求。成本的经济实质应是价值耗费与补偿的有机统一体。为此，人类的劳动消耗需要补偿，自然资源的消耗同样需要补偿。在某种意义上，成本充当了消耗补偿的价值尺度。传统会计所依赖的成本观念是狭义循环成本概念，它属于狭义费用概念，这可以从《企业会计准则》中关于费用要素的确认及制造成本法下费用区分为制造成成本和期间费用得到佐证。
狭义循环成本概念，立足于企业微观本身来处置成本补偿；讲究企业资本运行的循环与周转的畅通性、安全性及增值性；会计所提供的信息侧重披露经济性信息，而缺乏有效的环境社会性信息的充分披露，未能真正建立起“微观-宏观共振型”的会计模式和运行机制；也使得国民生产总值和企业生产成本的正确量化计算缺乏科学依据。例如传统会计核算方法未将环境资源列入资产核算，其经济增长指标不能如实反映社会经济发展速度，虚增了国家财富；企业成本只量化计算人造成本，而对自然资本忽视不计的结果，造成企业对自然资源的无偿占用和污染破坏，以牺牲环境质量为代价虚增盈利。正确做法应在宏观上计算国民生产总值时扣除环保支出，而在微观上企业生产成本应反映当期环保支出。面对当前世界范围内的日趋严重的生态环境问题，人们应当意识到生态环境问题长期得不到科学解决，其重要原因之一是现行的成本理论缺少一种从自然资源和人类活动两方面复合认识成本补偿问题。
3．环境信息的有效披露不足。对环境成本与收益计量的弱化制约着对环境信息的有效披露。会计计量构成会计循环的重要内容之一，从理论上讲，会计计量工作应贯穿于会计核算系统，从数据输入到信息输出的全过程，它包括选择计量客体的计量属性、选择会计计量单位和确定会计计量模式三个计量要素。从实践看，由于传统会计没能将环境带来的经济问题很好地纳入会计核算体系，因此，在会计计量方面缺乏对环境会计对象的有效计量，集中反映在没能用会计计量反映和控制环境资源及其耗费补偿问题。必须指出，当资源与环境具有价值时，应视为资本性质，这种资本的价值能向人造资本转换，为此，会计实践上要计量两种资本的转换过程，并确定适度的转化比，以利于满足可持续发展的内在要求。
二、开展环境会计的必要性
资源、环境是人类生存和发展的基本条件。进入20世纪40年代以后科学技术迅猛发展，客观上把发展生产力建立在过度索取自然的基础上，对自然资源补偿普遍不足，造成全球性自然资源存量锐减，生态平衡被破坏，环境污染恶化。近几十年来，随着人口的剧增，需求的增加，更近一步加剧了对自然资源的强度消耗，造成能源紧张、自然灾害频繁发生、环境污染日趋严重，动摇了有关国家发展经济的自然物质基础，制约了经济发展，使人类与自然、生态与经济出现了十分不协调的局面。因此，实施环境会计是适应时代进步的要求，它的必要性在于：我国“入世”并与世界经济接轨需要环境会计；严重的环境污染和有限的环境保护投资要求尽快建立环境会计核算体系；建立环境会计是国家的宏观调控及可持续发展战略的要求；实施“环境会计”能为我国企业创造更好的融资环境。
三、绿色会计实物操作的主要障碍
自绿色会计提出后，已历经了十多年的发展，其成绩不容忽视。但由于企业追求经济效益与社会可持续发之间的矛盾、传统会计与绿色会计之间的矛盾，使绿色会计理论与实务进一步完善还需要解决许多实际问题，尤其要突破实务操作的以下主要障碍。
1．计量的困难。绿色会计缺乏科学的定量方法及切实可行的指标体系，绿色会计用货币计量所有的环境成本与收益确有困难，尽快突破计量问题非常重要。
2．成本分摊无标准。尽管按照“谁受益、谁负担”等经济原则，人们会接受环境成本可以是企业相关成本的一部分的观念，企业应对所耗用的自然资源和破坏的生态环境付出一定的代价，但实务上很难找到一个合理的分配标准，将环境成本在不同企业、单位、部门之间予以分配。
3．相关法规不完善。可持续发展战略的提出不会自觉地转化为行动，如果没有相关的法律、法规与制度的强制要求，大多数企业目前将不会为减轻生态环境的破坏而自觉增加支出；即使增加了相关支出，大多数企业在一定程度上仍不乐意主动向社会揭示这方面的信息，怕损害企业环境形象。
4．实务操作性不强。缺乏绿色会计行为规范标准，无法统一规范绿色会计核算的对象及报告形式，致使绿色会计核算的可操作性差。
四、构建我国绿色会计的几点建议
绿色会计作为亟待开发的现代会计新领域，在我国存在如何创建问题？对此，学术界就创建我国绿色会计也提出过几点原则性设想：诸如“借鉴与创新相结合”、“强制与自愿相结合”、“逐步提升披露水平”、“理论与实务同步”等，笔者认为把握这些原则无疑有益于我国绿色会计的创建，但仅此远远不够。对此，笔者拟补充几点建议：
1．加强绿色会计理论专题研究。实务操作存在的一些主要障碍，折射出绿色会计理论研究的弱化。必须指出，绿色会计实务的推广应以理论的不断完善为前提条件。由于绿色所依赖的理论和方法体系的多元化，其核算对象的复杂化，尤其是在计量环节上没能突破，使得当前绿色会计缺乏与实务相结合的理论支点。其结果是绿色会计实务没有相应的理论指导，演化为绿色会计实务操作的盲点。为此，加强绿色会计理论专题研究。借助于适当的理论导向，才可望突破实务操作的主要障碍。在这方面政府或者相关部门如果能恰当的引导会计理论在绿色会计方面做些研究。或者成立绿色会计理论及运用专题课题组认真研究出相应成果，将会提高我国的绿色会计理论水平，促使绿色会计理论早日与会计实务相结合，突破实务操作中的一个个主要障碍。
2．健全绿色会计法规层次模式。绿色会计法规层次模式可采用四层次法规模式：会计法、相关资源及环保法=>绿色会计基本准则=>绿色会计具体业务准则=>企业内部绿色会计核算办法。目前，可由财政部牵头，吸纳环保、会计、税收等各方共同筹划“绿色会计准则”或修订“企业会计准则”增加绿色会计相应的准则内容。这样可以在实践上统一规范绿色会计核算对象及报告形式，增强其可操作性与统一性。
3．允许发挥价格的宏观调控作用。首先，给出明确的价格信号，从某种程度上讲，国家对于资源的使用应坚持有偿使用原则，尽量不采用或少采用免税，对有限的资源无偿使用，无疑将不利于可持续发展的推行，同时，也不利于绿色会计的计量及完善。其次，要形成合理的价格体系，充分发挥价格的宏观调控作用。绿色会计要将广义循环成本理论应用于绿色会计实践，这样商品的成本加入资源成本，会使商品价值得到客观反映，这本身意味着需要建立新的、更合理的商品价格体系，各种商品之间的比价能够反映资源成本。这是市场经济发育的必备条件，是价值规律和公平竞争优胜劣汰的客观要求，有利于充分发挥价格应有的资源配置和宏观调控作用。
4．增设适当的绿色财务管理的评价指标。创建绿色会计，企业财务管理应增加绿色财务管理的内容，其中增设适当的绿色财务管理的评价指标是基本内容之一。企业可根据自身的经营管理特点，财务管理的流程，寻找和建立适合自身发展的绿色财务管理的评价指标与方法；国家和行业主管部门也可据实制定相关的绿色财务评价指标与指标体系。按指标的约束程度，可分为强制性指标和推荐性指标两类，或将绿色财务评价指标区分为国家标准、行业标准、地方标准和企业标准四级。必须指出，绿色会计主要揭示企业对资源环境的责任，要求企业站在社会的角度，考评企业财务管理的业绩。对企业的评价，应以能在企业内部使社会收益与社会费用相配比的社会利润为标准。其财务评价所提供的信息，不仅要为企业内部服务，而且要有助于宏观调控。
5．加强环境会计的国际交流与合作。不要急于追求理想化环境会计模式，而是应吸取西方国家环境会计的研究成果，借助其实务操作的经验，逐步设计出适合我国企业环境会计的方法。我们相信，随着我国社会、经济的发展，会计与环境的联系会越来越广泛，建立和完善环境会计信息体系必然成当代和未来会计发展的一大趋势。
【参考文献】
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