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企业内部审计发展滞后原因之系统分析

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作者:代写论文  来源:星论文网  发布时间:2012-06-16 23:22:00

 【摘要】本文从内因和外因两方面对我国企业内部审计发展滞后原因进行了系统的分析。认为企业内部审计滞后主要受如下几方面因素的综合影响,即:建制时的政府行为导致其在定位上的偏差、内部审计规范不完善以及内审文化环境尚未形成。认为,应全面考虑企业内部审计发展滞后的内因和外因,以寻求相应发展对策。
  【关键词】企业内部审计;发展滞后;原因;系统分析
  我国企业内部审计是随着改革开放的深入和经济建设的发展而逐步发展起来的。二十多年来,各级内部审计机构在各级政府、主管单位的领导下,依法审计,在提高单位经济效益、加强管理、堵塞漏洞中发挥了重要作用。同时,我们也应看到,在我国企业整体管理较为落后的情况下,与西方发达国家相比,我国企业内部审计还存在着目标、职能定位落后于企业发展、不受企业领导重视、机构设置不合理、人员素质和结构不合理等诸多问题,企业内部审计的发展面临挑战。
  唯物辩证法认为,事物的发展有两方面的原因,内因和外因。我国企业内部审计发展滞后也存在内外两方面的原因。限于篇幅,本文仅对企业发展滞后的原因进行系统剖析,以期抛砖引玉(企业内部审计发展具体措施待后续)。具体分析如下:
  一、建制时的政府行为导致其在定位上的偏差
  我国的内部审计是在政府的要求下建立和发展起来的。一九八三年国家审计署成立后,为尽快补充国家审计力量之不足,在政府行政干预下作为政府审计的延续和基础建立内部审计机构,代表政府对企业进行查错纠弊,履行监督职能。这种内部审计建制上的政府行为,导致其定位的偏差,使企业领导和内部审计人员对企业内部审计形成了错误的观念,即认为企业内部审计就是对企业查错纠弊,监督企业。这种错误观念的影响是巨大的,它产生了一系列的不良后果。具体分析如下:
  (一)企业领导错误观念的影响
  由于企业领导对内部审计形成了这种印象,因此对于内部审计存在着一种潜在的排斥心理,这种排斥心理导致其不可能重视企业内部审计。这种不重视又产生了如下不良后果:
  1.企业内部审计机构设置层次低。企业领导设置内部审计机构纯粹是应付国家对企业设立内审机构的要求,根本没有把企业内部审计作为企业管理体制的重要组成部分,因此,在内审机构设置上,把内部审计机构置于企业的较低位置,要么是隶属于财务部门或纪检监察部门,要么是与其它职能部门平行设置,导致内部审计人员地位低下,内部审计组织独立性缺乏。
  2.人员配置不合理。在内审人员配置上,企业内审人员大多数都是由财务部门的人员转岗而来,企业领导不会为内部审计机构配置专门人才,更不会为现有在岗人员提供培训机会,导致内审人员素质低下,人员结构不合理。
  3.对内部审计人员的管理缺乏完善的考核制度和激励机制。由于企业领导不重视企业内部审计,因此,对于调动内部审计人员工作积极性的考核制度和激励机制其当然不予以关心和重视。没有有效的激励约束机制,内审人员偷懒无可避免,必然降低审计工作效率。更为重要的是,激励不足使内审人员没有动力去做好自己的本职工作,因此内审人员也就不会为改善自身条件、提高审计质量而进行努力。
  总的来看,一方面,内部审计组织独立性的缺乏和内部审计人员素质的低下使企业内部审计人员没有条件也没有能力去做好内部审计工作,从而导致内部审计质量低下。另一方面,考核制度、激励机制的不完善与内部审计人员地位的低下也使其缺乏为改善自身条件、提高审计质量而进行努力的压力和动力。因此,企业内部审计的创新无从谈起,内部审计质量也无从提高。这又进一步加深了企业领导的不重视,如此形成恶性循环。
  (二)企业内部审计人员错误观念的影响
  企业内部审计人员把自己定位为企业的“经济警察”,认为自己的任务就是对企业查错纠弊,就是对企业进行监督。这种错误观念使企业内审人员执业范围狭窄,审计业务只局限在财务审计方面,对于有利于促进企业加强管理、提高经济效益的经营审计和管理审计方面的内容,内审人员则根本不予以关注。此种定位必然引起各职能部门的排斥,工作难以有效开展。执业范围的狭窄及各部门的不配合导致其审计质量低下,审计质量的低下又引起企业领导对内部审计工作的不重视,由此又陷入了前面所说的新一轮的恶性循环。
  二、内部审计规范不完善
  我国内部审计法规从1985年8月国务院颁布《关于审计工作的暂行规定》至今,已经历将近二十年的发展进程。在这二十年中,内部审计法规在不断地健全和完善。但是,总的来看,我国的内部审计法规存在很多问题,这些问题的存在制约了企业内部审计的发展。问题主要表现在以下两个方面:
  (一)内部审计规范缺乏系统性和权威性
  内部审计规范是指内部审计机构和内部审计人员在审计工作中应当遵循的业务标准和行为准则。完整的内部审计规范体系应包括内部审计法律和法规、内部审计准则、内部审计职业道德规范、内部审计质量控制规范和其它内部审计规范。由最高权力机构(在我国为全国人民代表大会)制定的审计规范层次最高,权威性最强。在我国,国家审计有《审计法》作为法律依据,社会审计有《注册会计师法》作为法律依据,而内部审计目前只有审计署于2003年3月4日发布的《审计署关于内部审计工作的规定》及及最近几年颁布的《内部审计准则》,法律层次明显偏低,缺乏系统性和权威性。显然,内部审计法律规范的不过善使得内审人员在进行审计时,只有依据经验和知识进行分析判断,在某种程度上影响了审计结论的权威性和正确性,增大审计风险,这也严重影响了审计人员的工作积极性。
  (二)内部审计规范缺乏科学性
  我国内部审计规范缺乏科学性,内部审计规范关于企业内部审计人员权益保护方面的规定集中地体现了内部审计规范在这方面的缺陷。
  从现行有效的内部审计规范来看,国家审计机关、中国内部审计协会、单位主要负责人或者权力机构共同承担保护内审人员权益的职责,其中以单位主要负责人或者权力机构为企业内部审计人员主要的权益保护主体。企业内部审计从其建立之初直到现在,其内审人员权益保护的职责都全部(前期)或部分(后期)地由国家审计机关承担(林炳发,2003)。无可否认,在内部审计建立初期,国家审计机关对内部审计人员的权益确实起到了一定的保护作用。但随着形势的发展,笔者认为,内审人员权益的保护职责若仍由国家审计机关承担,则不容易使人们摆脱对内部审计业已形成的“内部审计是国家审计的基础”这样一种印象,而此导致的直接后果就是严重阻碍企业内部审计的发展。内部审计规范的不科学使企业内部审计人员缺乏创新的动力,严重影响了其工作的积极性。
  三、我国内部审计的文化环境还尚未形成
  审计是一种社会行为,它的作用的发挥必然受到周边环境的影响,而文化环境是影响审计行为的重要环境因素之一。文化环境中权大于法的观念在当今社会还没有完全消除,一些领导习惯于运用权力和个人的品格而非法律和独立的监督职能去处理事务。在这种环境下,内部审计人员工作难度大大增加,审计质量难以保证,加大企业的内部审计风险。内部审计人员审计质量的低下又引起企业领导的不重视,如此又开始了新一轮的恶性循环。
  
  综合以上,笔者认为,我国企业内部审计发展滞后既有诸如建制上的政府行为、内部审计规范的不完善以及尚未形成内审的文化环境等方面的外因,也有基于建制上的政府行为所引起的错误的企业内部审计定位方面的内因,内外因的综合影响导致企业内部审计发展的恶性循环,企业内部审计发展滞后。企业内部审计的重要性决定了对其发展的紧迫性,促进企业内部审计发展,审计理论界和实务界应从系统论的观点出发,全面考虑企业内部审计发展滞后的内因和外因,以寻求相应发展对策。
  参考文献:
  [1]中国内部审计协会.以《规定》和《准则》发布为契机开创内部审计工作新局面[J].中国内部审计,2003(6):1.
  [2]林炳发.内部审计人员权益保护问题探讨(一)[J].审计理论与实践,2003(10):67-68.
  [3]段英文.浅谈文化环境对审计的影响及对策[J].审计理论与实践,2002(10):33-34.
  [4]顾奋玲,赵丽芳.现代企业制度下内部审计模式的探讨[J].审计研究,2001(3):54-57.
  [5]于玉林.试论面向新世纪的内部审计制度[J].审计研究,2000(6):17-21.
  本文获2011年河南省科技厅软科学项目“企业管理活动绩效审计研究”(112400440075)、2011年中国航空工业管理项目“基于EVA的中航工业企业资金筹集与运营研究”(2011ZG55028)、河南省教育厅2010年度自然科学研究计划项目“政府审计信息公开实施对策研究”(2010A630083)基金支持


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