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XBRL我国应用研究

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作者:代写论文  来源:星论文网  发布时间:2012-09-11 13:31:00

  一、引言
  XBRL(eXtensible Business Reporting Language, XBRL),是一种建立在XML基础上的具有国际标准的开放性数据描述性语言,XBRL可以有效帮助人们实现商业报告数据与财务数据准确、及时并高效的存储、处理以及交流。能使各种商业信息在不同软件、平台技术之间实现数据的提取和交换。同时,只要对其元数据进行重新组合就可以使其适应变化的会计制度的要求。XBRL主要的应用包括:企业财务报告的编制、交流与利用;企业内部管理报表的编制和交流;向公众报告企业信息与监管;向主管部门报送的企业报告;纳税申报;会计文献和相关法规的交流和保存。XBRL的产生有其必然性。其中一个重要的方面就是技术上的必然性。不同公司之间的财务信息表达方式的不同、HTML格式本身具有的固有缺陷以及互联网页数量浩大等等因素,都在一定程度上提高了信息使用者通过互联网搜索所需信息的难度。然而,XBRL因为在技术上具备财务信息的自动搜索功能,可以很好的解决这一难题。其次,在经济方面,XBRL也有其产生的必然性。XBRL能够实现实时报告,从收益方面来说,实时报告能够允许决策者获取实时信息,这样有利于降低股价变动性、信息风险、交易溢价以及资金成本。XBRL的产生与其本身所具有的特点也有紧密的联系。对管理者来讲,一个标准并可重复使用的数据定义是可以被不同机构间分享的。而XBRL正是为交易者提供了一个国际公认的信息披露方式,这样一来,信息获取以及分发的成本就可以大大降低。对分析师、投资者与债权人来说,在XBRL得到广泛运用的条件下,他们可以通过智能搜索引擎获取单个公司的信息,从而对不同的公司进行比较,对他们的决策提供帮助。
  二、XBRL国内外研究综述
  ( 一 )国外研究现状 Debreceny et al.(2001)认为,智能软件可以通过XBRL方式实现网络财务报告高度准确和可靠的传播。同时Debreceny et al.还指出,制定分类标准是XBRL技术应用和发展的新方向。Bovee等(2002)认为,如果要通过XBRL来提高信息的利用,促进信息的可比性等,企业就得使XBRL的分类标准和其所选用报告实务相一致。因为,不匹配的分类标准有可能导致信息的流失。事实上,如果分类标准的汇总程度高于企业汇总程度,而企业按照既定分类标准编报,则信息的损失就不可避免,也就是说账户与数据间的汇总程度也许存在着差异。然而,企业若采用扩展的分类标准来编报,则有可能会导致企业间的信息缺乏可比性。从另外一个方面来讲,若是分类标准的汇总程度低于企业汇总程度,则企业有可能会将分类标准中的账户进行汇总编报,这在一定程度上也会导致企业之间的信息缺乏可比性。作者在该文中还利用的实证的方法证明了制定不同行业的分类标准比较好。美国SEC在2005年宣布在美国上市公司中实施XBRL的自愿报送计划后,Boritz and No(2007)对这个项目中的XBRL实例文档进行了模拟审计。结果发现,多种软件生成结果存在差异;存在很多计算错误;部分实例文档内容显示不一致等。Bonson(2009)从行业、国家、公司规模、具体财务报告四个方面对国际会计准则分类标准和欧洲公司实际报告需求进行了比较分析。结果表明,在银行和保险业这两大行业中,国际会计准则分类与公司实际报告需求间的偏差较为显著,这是因为这两个行业需要报送比普通企业更加详尽负责的信息。除此之外,各学者还强调了持续或定期地对分类标准和实际报告进行比较,有利于提高分类标准的应用程度。从而发挥XBRL的潜在优势。除了分类标准以外,XBRL财务报告在审计鉴证上的研究也有所发展。Woodroof(2001)指出,持续审计的实施因为XBRL的出现而更加灵活。Murthy和Groomer(2004)开发了连续审计模式,这种基于XML的审计模式为在线实时创建XBRL创造了可能。Brotiz等(2005)指出XBRL要发挥其作用依赖于良好的安全机制,而目前的网络安全机制还有待于完善。
  ( 二 )国内研究现状 沈颖玲(2002,2004)认为,XBRL能够使我们迅速、精确地搜索信息,无需多次键入数据。她还认为,XBRL财务报告能够提高财务信息合并与分解的效率,同时提高编报财务报告的准确度等。潘琰(2003)则从XBRL对会计影响的角度探讨XBRL的技术优势。他认为,XBRL具有可及性、通用性、增强性、开放性、正确性及效益性的众多优势。XBRL的应用对会计和审计的积极影响有:增强会计信息的透明度;促进财务报告模式的变革;使多种准则并存。张天西(2006)的研究中,首次把会计理论和数据库理论结合起来的是张天西(2006),他把财务信息元素作为一种结构,并在此基础之上建立了XBRL体系。同时从逻辑关系和层次结构对该理论体系进行了论证。潘琰和林琳(2007)综合运用XBRL和Web服务提出了柔性化的公司按需报告模式。该模式使得XBRL应用范围不再局限在公司报告呈报环节,而是深入到企业内部的应用系统。最终形成了一个完整的公司报告供应链。杨海峰(2004)指出,以XBRL语言为基础编制的电子版本财务报告对报告的编制者、阅读者、信息的监管者都是非常便利的。关于XBRL分来标准的制定,高锦萍和张天西(2006)针对财务报表附注项目进行研究。同时,他们还通过实证分析对XBRL分类标准与报告实务间的匹配性进行了研究。该研究结果表明,XBRL分类标准与报告实务不一致的主要原因是公司报告实务中披露的一些信息在分类标准中尚未得到恰当定义。高锦萍(2007)对XBRL分类标准的质量水平可能引起的经济后果进行了实证研究和规范研究。并从三个方面对财务报告分类标准提出了改进,即分类标准制定机构的成立方式、财务报告分类体系结构的改进以及基本分类信息元素的扩充与完善。
  三、XBRL技术优势及现状
  ( 一 )XBRL技术优势 XBRL的技术架构包括:XBRL规范(Specification)、XBRL分类标准(Taxonomy)以及XBRL实例(Instance)。XBRL规范主要是用来定义各种专业术语,同时说明如何建立XBRL分类标准和XBRL实例,XBRL规范是XBRL技术的总纲。XBRL分类标准则相当于词汇表,是实例文档生成的关键环节。分类标准需要不同国家或者不同行业及团体根据自身实际会计行业准则来制定,要充分考虑到自身情况,量身定做适合自己的分类标准。最后,XBRL实例文档是一个财务报表,是根据XBRL规范和XBRL分类标准进行制作的。当然,这样制作出来的文档要同时满足XBRL规范以及XBRL分类标准的定义及要求。XBRL的信息传递原理如图(1)所示。(1)XBRL使网络数据在不同财务信息软件间转换成为可能。在现实生活中,不同公司、不同的工作部门可能使用不同的计算机操作系统。如何能够在不同的系统之间简洁、迅速地传递信息是很多公司面临的问题。XBRL通过采用文件类型定义,即DTD(Data Type Definition,DTD)技术来对数据文件信息进行定义。最终,在XBRL的帮助下,用户可以将数据文件的属性映射到数据结构或者分集结构中去,实现数据在多个不同的财务信息系统的灵活传输。(2)XBRL使得财务报告具备可转化性。XBRL分类标准中,总分类账层面的基本分类标准是需要国际组织定义的。但各国可以根据自己国家适用的会计准则制定相应的各项分类标准。利用XBRL可以标记公司发生的任何经济业务,然后根据相适应的会计准则生成对应的财务报告。一旦实现了财务报告在不同会计准则之间的可转换行,财务信息在国际间的交流性就可以大大得到提高。XBRL不仅帮助了财务信息的传输,还降低了交流的成本,提高了效率。(3)XBRL为财务报告数据重组创造条件。XBRL重要的功能就是它将财务信息数据的内容格式与显示的方式分离。从而使得文件中的显示数据的方式可以变通。在传统的财务报告中,当使用者需要对同样的数据进行不同格式的显示时,他就必须重新创建一个文档。采用了XBRL模式的财务数据之后,显示格式就能够从数据中“抽取”出来,放在单独的“样式单”中,财务数据只需要更换对应的“样式单”,就可以呈现出各种显示格式的财务报告,因而,XBRL模式的财务报告在降低编制与发布财务报告的成本的同时,还降低了重新键入财务数据带来错误的风险。
  ( 二 )XBRL技术现状 XBRL在1998年一经提出之后就在国际范围内迅速推进。早在20世纪初,我国财政部就密切关注XBRL对会计领域的革命性影响。(1)XBRL在我国的应用现状。2001年初,我国财政部邀请国际会计准则委员会及有关XBRL专家来华交流。同时,中国证监会也积极探索能够将XBRL引入到上市公司电子化披露中。2003年底全国金融标准化技术委员会审批通过了《上市公司西诺西披露电子化规范》,最终确定采用XBRL的技术规范。财政部、审计署以及上海市财政局于2004年共同推出标准《信息技术—会计核算软件数据接口》。同年,中国证监会信息中心成立了XBRL工作小组。可以说,我国是较早完成有关披露准则的XBRL分类标准的国家之一。上交所从2004年开始XBRL报告试点。2005年1月开始已经要求所有上交所的上司公司同时报送2004年年报以及XBRL格式的年报,试点公司的范围和试点内容得到了进一步的扩展。2005年9月国际组织认证通过了上海证券交易所开发的中国上市公司信息披露分类(China Listed Company Information Disclosure Taxonomy Framework,CLCID Taxonomy Framework)。该标准是经XBRL国际组织认证的第一个分类标准。2006年,中国基金信息分类获得XBRL国际组织认证。这个由上海证券交易所自主开发的分类成为国际XBRL应用领域第一个获得XBRL国际认证的基金信息分类。2007年我国申请加入XBRL国际组织。在我国证监会的领导下,XBRL上市公司电子化信息披露系统也在这一时期建设并运用起来。证监会2009年发布公告,要求所有证券投资基金必须按照规定报送XBRL化的季报、半年报以及年度报告。同时,所有证券投资基金必须在中国证监会的网站上向投资者公开所有的基金数据。2010年5月22日至5月23日,由中国会计学会会计信息化专业委员会主办,上海国家会计学院承办的第九届全国会计信息化年会在上海举行。会上财政部表示要形成XBRL应用的基本思路,贯彻执行《积极推进可扩展商业报告语言(XBRL)应用的暂行规定(征求意见稿)》。2010年10月19日,我国发布通用标准分类,艰苦的努力之后终于有了回报。(2)我国XBRL应用存在的问题。虽然XBRL技术的应用在我国已经取得了比较显著的成绩,但是,就目前来说在很多方面仍然有值得改进的地方。XBRL引发的会计领域的改革还处于起步阶段,内在的优势尚未得以完全发挥。一是基本理论问题未完全解决。1998年XBRL诞生,到现在为止,未形成完善合理的研发链、应用链和产业链,还有很多基本理论问题有待解决。分类标准虽然在去年10月份建立起来,但是还有待进一步完善。二是实践中仍有阻力。虽然,XBRL在技术上有提高财务报告信息准确性,促进财务信息的传输的作用,但是,XBRL真正优势最终需要在规模效应中实现。在实践中,XBRL的推广仍然存在问题,原因之一,XBRL需要技术上的巨大投入,而企业如果要采用这种技术就必须考虑这个过程中产生的成本。原因之二,由于采用XBRL后财务信息需要更加透明、公开,而许多企业,尤其是上市公司会担心这个过程泄露商业机密。同时由于XBRL要通过与会计业务数据库连接生成数据,因而操作的安全性等就显得至关重要。但由于互联网固有的特点,大量的会计信息在开放的环境中传播,存在被劫取、篡改等潜在风险。三是技术应用范围狭窄。在我国,不同地区和行业存在经济发展不平衡,这正制约了会计信息化中技术应用的平衡发展,尤其是在信息化教育及理念这两部分。虽然,我国目前已经在推广XBRL方面作出了一定成绩,上海证券交易所、深圳证券交易所合作开发了我国分类标准也申请了国际认证,但了解XBRL的会计从业人员仍只是少部分。同时,我国众多民营企业由于资金和动机不足等原因也为XBRL技术的推广运用带来了阻碍。四是我国缺乏相关专业人才。会计信息化实质上是会计和现代信息技术结合的产物,因而其要求会计人员具有较高的专业素养。仅仅是会计方面的专业知识已经不能满足需求,相应的,相关从业人员还应当具备计算机知识及技能。然而,我国目前尚十分匮乏此类复合型专业人才,虽说中低层会计人员供过于求,但是满足条件的高端型专业人才却是供不应求。
  四、XBRL技术在我国应用战略
  ( 一 )完善和推广XBRL中国分类标准 有计划、有步骤地完善XBRL在中国的分类标准,并尽早建立一套适应我国国情的XBRL分类标准体系。在推广XBRL分类标准时,注意应当涉及企业会计准则、民间非营利组织会计制度、行政事业单位会计准则等多项会计准则。在推广使用的过程中,一定要立足国情,同时借鉴国际上其他国家的相关经验。在适应中国会计实务和监管需要、适应中国会计准则和法律文化等的同时,还要顺应经济全球化的发展趋势。
  ( 二 )建立多层次信息安全体系 首先,企业需要建立一套完善的与计算机系统配套的内部控制制度;其次,还需要完善计算机软件及硬件的管理系统,加强保护,并要有效预防计算机病毒。总之,要建立一套完善有效的措施做好网络安全的防护。此外,对网络数据报告的采集、加工、传递等过程做好监控,建立安全的防范措施。以保证网络财务数据不被篡改、窃取。
  ( 三 )加强对XBRL知识的传播 针对目前仍然有很多人对XBRL不了解的情况,我国应该积极采取相应措施加大对XBRL的宣传力度。我国现在应该抓住机遇,在全社会掀起一场学习会计信息化(如XBRL)的热潮。切实加强对XBRL知识宣传的政策指导和整体规划,包括总体目标、发展阶段实施步骤和工作任务等。引导全社会更加重视会计领域的这一重大变革。在加强XBRL领域内的国际交流与合作、取长补短的同时,要提倡广大的企业和高校重视XBRL的学习和应用。高等院校和科研机构要加强XBRL知识的宣传,开展相关的学术研究和专题探讨。此外,还要积极引导信息化软件产业的发展,协助XBRL的开发和应用。美国、日本等的软件开发商已经在XBRL的开发和应用投入了相当大的人力和物力,但是我国的软件开发商的反应到目前为止还参差不齐。因此,我国软件开发商应该加快步伐做好软件方面的配套和系统支持工作,促进XBRL在我国的发展。
  ( 四 )加强会计信息化人才队伍培养 XBRL引发了会计信息化的变革,也给会计信息化人才队伍培养带来了机遇和挑战。以制定XBRL分类标准为例,这是一项技术性、专业性以及政策性都很强的工作。既需要精通计算机、信息系统应用等专业人才,又需要精通企业会计准则、熟悉会计业务处理的会计人员。要采取各种方式加大对人才培养的力度。要培养出一批既精通信息技术又懂会计审计的复合型人才。除此之外,还要建立完善的后续培训机制,不仅要国家扶持以及单位的鼓励,最主要的还是要个人积极地参与。在会计行业领域,关注会计信息化复合人才的成长,积极为他们创造条件。
  五、结语
  XBRL技术的诞生掀起了国际会计信息化的热潮。2010年第21届国际XBRL大会在北京召开,该会议由XBRL国际组织和XBRL中国地区组织共同举办。来自30多个国家和地区的政府、监管部门、企业界以及理论界代表参加了会议。标志着XBRL已经成为经济领域的前沿话题和潮流趋势。同时,也反映了我国在XBRL建设上取得了一定成绩。XBRL拥有着其他财务工具无法比拟的技术优势,它能使网络数据在不同财务信息软件间转换、使得财务报告可以在不同会计准则下转化以及为财务数据重组创造条件。正是因为拥有这么多的技术优势,XBRL给会计领域带来了变革:提高了财务信息的透明度;降低了会计信息交换成本等。XBRL是会计学和计算机科学的结合,这种学科的交叉需要既精通会计又懂计算机的尖端复合性人才。XBRL的发展依赖于这些人才对这个领域的贡献。但是,就目前来说,我国中低层财务人员已经饱和甚至是供过于求,而精通会计和计算机的却是供不应求,非常匮乏。在推进我国XBRL发展进程中,会计信息化人才队伍的培养至关重要。除此以外,我国还需要加强XBRL知识的推广。在高校的教育中强化大学学子对XBRL的认识和实践运用,为XBRL的发展储备人才。
  参考文献:
  [1]刘勤:《对当前一些有关XBRL流行观点的思考》,《会计研究》2006年第8期。
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  [5]吴沁红:《第九届全国会计信息化年会综述》,《会计研究》2010年第7期。
  [6]吴沁红:《第四届会计信息化年会综述》,《会计研究》2005年第10期。
  [7]姚正海:《XBRL及其在我国的应用》,《财会通讯》2005年第4期。
  [8]张天西:网络财务报告:《XBRL标准的理论基础研究》,《会计研究》2006年第9期。


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