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国有资本经营预算编制体系研究

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作者:代写论文  来源:星论文网  发布时间:2012-10-10 09:05:00

 【摘要】建立详细全面的国有资本经营预算体系有助于更好地管理经营性国有资本,促进其收益上缴,实现国有资本的保值增值。针对预算内容划分这一问题的现有研究,本文从国有资本经营预算编制目的、原则以及主体等方面入手,分析了收支预算、财务会计报表和预算说明书各自的功能及其关联性,基于保值增值目标,指出国有资本经营预算应将三者都纳入编制范围。
  当前,我国国有资本数额巨大,为保障国有资本管理工作的顺利进行,通过经营预算方式来具体指引和调控国有资本运营的意义日益突出,建立详细全面的国有资本经营预算体系对国有资本的保值增值具有重要作用。《国务院关于试行国有资本经营预算的意见》(以下简称《意见》)对此作了明确的规定,要求相关单位按照要求编制。
  一、国有资本经营预算编制体系现状
  (一)实践回顾
  在实践中,国务院公布的《意见》对国有经营预算的内容和项目做了具体的界定,并要求各省参照试行国有资本经营预算。中央也对其监管的企业做了国有资本经营预算具体编制规定,其中收入项目按规定列示,支出项目具体化。
  目前,全国各省级地区都开始了国有资本经营预算编制工作,各省预算的主体基本都是各级财政部门。对比中央及各省市的国有资本经营预算表可知,现有预算表大体可以分为三类:一是严格按照《意见》的规定编制预算表;二是按照中央预算表格式编制;三是少数省市自主编制的预算表。
  (二)理论回顾
  在理论界,学者们对于如何编制报表问题存在分歧,主流观点主要分为三类。
  第一类观点认为预算报表应包括收入预算与支出预算。这种预算编制较为简单,项目严格按照《意见》规定进行编制,便于同一主体不同时期和不同主体同一时期的比较,且能够有效地反映预算收支平衡情况。但是,由于过多地关注当前的收支情况,无法真正反映国有资本的规模和价值,没有反映国有资本经营预算的宏观经济效益,同时无法通过预算收支表提供的财务信息对国有资本运营情况进行综合评价。
  第二类观点认为预算报表应包括预算说明书和预算收支表。这种观点在第一种观点的基础上融入预算说明书,是第一种观点的进一步延伸。通过补充预算说明书,来补充说明预算编制单位概况、预算报表的形成依据,编制过程中遇到的问题及针对性的解决办法。这一做法的优点在于其有助于实现预算对国有资本经营活动的控制功能,而不足在于其仍然未能反映对国有资本预算的规模和效益的管理是否有效。
  第三类观点认为预算报表应包括预算收支表和财务会计报表。其中财务会计报表由主表和附表组成,这能反映经营性国有资本的保值增值情况和经营绩效情况,但是缺少了预算编制单位的信息,以及编制过程的依据和问题。
  综上,现有研究的三种观点都能反映预算收支平衡的基本情况,但均不能兼顾收支平衡情况、国有资本保值增值情况和编制单位概况。因而,亟待建立一种新的预算编制体系,使之既能有效反映收支平衡,又能反映当年国有资本是否增值、累计增值总额以及国有资本经营活动的宏观经济效益,还能反映编制单位的概况和财务变动情况,以利于对国有资本经营状况和经营成果进行分析评价。
  二、建立预算编制体系的理论基础
  (一)编制目的
  国有资本经营预算是政府复式预算的组成部分,是政府作为国有资产出资人代表,享有国有资本的经营收益并安排支出的专门预算。国有资本经营预算是国家从整体利益出发,站在宏观角度编制的,以调整国有资本权益分布并使国有资本实现保值增值为目标,为国家经济健康可持续发展服务。考虑到国有资本的逐利本质,预算报表不仅要反映当年的经营性国有资本收支状况,还要反映一段时期内经营性国有资本的财务状况,判断其是否增值,以及国有资本经营活动的经济效益,并披露经营过程中的重大事项等。如此才能使社会公众充分、及时地了解有关信息,使政府能够更好地利用国有资本经营预算这个工具来提高资源配置效率、加强宏观调控能力,让国有资本更好地实现保值增值。
  (二)编制原则
  1.?量入为出,周期平衡。国有资本经营预算支出多少要以收入来决定,因此国有资本的保值增值状况决定了预算的规模。由于受经济波动因素影响,经济建设或生产投资的见效周期通常超过一年,因此要以周期平衡的原则来衡量国有资本经营预算,不能寻求简单机械的平衡。
  2.?资本保值增值原则。考虑到资本的逐利本质,国有资本经营预算支出要追求国有资本在保值基础上尽可能多的增值,在此基础上兼顾一些社会责任。基于这一原则,设置国有资本经营预算的项目要从分解权益和盈余出发,围绕盈余目标和战略目标,安排国有资本的投入和收益获取活动。
  3.?统筹兼顾,适度集中。统筹兼顾企业自身积累与发展和国民经济宏观调控及国有经济结构调整的需要,使国有资本收益适度集中,确定合理的预算收支规模,以保证国有资本能够最大限度地实现保值增值。
  4.?彼此独立,相互衔接。本文在建立国有资本经营预算体系时,在一般收支预算的基础上加入了财务会计报表和预算说明书。尽量使国有资本经营预算能够保持自身的完整性与相对独立性,又能很好地与公共预算衔接。
  (三)预算的主体
  国有资本经营预算的主体是各级财政部门。据上述编制目的可知,国有资本经营预算是从国家的角度出发编制的,注重宏观整体利益,以实现保值增值为目标,为国家经济健康可持续发展服务。国有资本经营预算的主体应当是国家,但国家不能具体执行,只能授权出资人代表负责预算的编制与执行。在目前的管理体制中,各级财政部门作为预算主管单位,负责国有资本经营预算的收支,为预算主体。
  (四)编制方法
  编制国有资本经营预算,不仅要关注资本的收支项目,更要加强管理国有资本投资企业的收入,控制资本运营的收益过程,并且要及时考核经营绩效,以促进资本运营效率的提高。因此,编制国有资本经营预算,应综合反映预算年度内的收支情况和预期盈利目标,通过现金收支预算、现金流量预算、利润预算、国有资本权益变动预算等,来编制国有资本经营预算。在保持原有收支项目的基础上,加入按照权责发生制计量的非现金收支科目。   预算根据项目的不同可以采用不同的方法进行编制。主要方法有:固定预算、弹性预算、增量预算、零基预算、定期预算与滚动预算。每一种方法都有其优势也都有其局限性。所以要找寻一种最适用于国有资本经营预算的编制方法。基于国有资本保值增值的目标,编制预算时应采用零基预算方法,即从实际需要,逐项审议预算期内各项收支的内容及标准是否合理,在综合平衡的基础上编制预算。这样能够激励各预算单位编制预算的积极性和主动性,加强企业内部的沟通和协调,保证资源合理有效的分配,使得国有资本实现保值增值。
  三、预算编制体系的构建
  (一)国有资本经营预算的编制内容
  基于国有资本保值增值的目标,国有资本经营预算至少应反映以下几个方面的内容:①预算年度国有资本经营状况,包括国有资本的各项经营性收入与再投资支出,如股息收入、资本性支出等。②预算年度国有资本权益变动情况,主要通过国有资本存量期初、期末余额的变化来反映。这一财务信息为国有资本经营决策提供重要参考。③预算年度国有资本的投资计划。国有资本要获得收益必须先进行投资,因此投资活动成为了预算的重点,国有资本经营预算应能反映投资所需资金的筹集、投资回收期及投资回报率等。因此应将国有资本经营预算划分为收支预算、财务会计报表和预算说明书三部分。
  (二)构建国有资本经营预算体系
  根据上述对编制目的、原则和主体的理论分析,基于国有资本保值增值的目标,建立预算编制体系如下:
  1.?收支预算表。这部分主要用来反映预算收支平衡情况。包括收入预算和支出预算两栏。参考国务院《意见》的规定,具体收入、支出项目设置如下:
  ①收入类项目设置。共分五类:一是应交利润,即国有独资企业经营利润中应上交国家的部分;二是国有股股利、股息,即国家控股或参股的企业获得的股利、股息收入中国有股权应享有的部分;三是国有产权转让收入,即国有产权、股权转让所得的收入;四是企业清算收入,即企业清算净现金流入中,归属于国家的股权应分得的部分;五是其他国有资本收益。
  ②支出类项目设置。共分三类:一是资本性支出,主要是根据国家关于产业发展的宏观经济政策,用于支持国有实行企业改制、重组,实现自主创新,提高企业竞争力;二是费用性支出,主要用于解决国有企业为推行改革而遗留的历史问题。例如,困难企业职工养老保险,特困企业职工生活补助等问题;三是其他支出,即用于社会保障等方面的支出。将国有资本经营预算收支预算表应包含的内容汇总,详见图1。
  2.?财务会计报表。这部分主要用来反映国有资本经营的保值增值状况,应包括主表和附表两部分,各报表的具体内容及作用如下:
  ①主表。主表所包含的内容如图2所示。其中,现金收支预算表用来预测预算期内可供预算单位支配的现金及现金等价物的收入、支出情况;非现金收支预算表用来预测当年预算编制单位将会有多少收支依靠非货币性资产交换来实现;国有权益变动预算表用来预测当年预算编制单位经营的国有资本的增减变化情况。
  ②附表。附表所包含的内容如图2所示。
  3.?预算说明书。这部分主要用来反映国有资本运营机构的年度发展规划和未来经营战略。主要包括:编制预算所依据的主导思想;预算实施当年的工作重点、战略发展目标以及国有资本营运计划;本级预算包含的企业数量以及各企业在市场竞争中所处的地位;预算实施当年各企业的各项主要财务指标状况,如净利润等;融资、运营、收益分配情况;管理者薪酬情况;以及政府政策支持的情况等。
  上述预算体系是从国有资本保值增值目标出发建立的,将预算报表分为收支预算表、财务会计报表和预算说明书三部分,能兼顾预算收支平衡情况、国有资本保值增值情况和编制单位概况,反映信息全面,利于分析评价国有资本经营状况和经营成果。
  四、结论
  本文回顾了目前国有资本经营预算体系的实践和理论现状,针对现有研究在预算内容分几部分这一问题上的分歧意见进行研究,明晰了编制预算的本质目标是使国有资本实现保值增值,基于这一本质目标,分析确定了预算编制的主体和原则。在维持资本的逐利性要求客观事实下,国有资本经营预算必须能够反映预算期内国有资本经营过程、权益变动和投资计划三方面的财务信息。有鉴于此,本文将预算内容分为收支预算、财务会计报表和预算说明三部分。这是对建构国有资本经营预算体系前沿性的探索,同时对实践中的国有资本经营预算编制工作也具有重要意义。


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